.Άρθρα
Παραγραφή φορολογικών υποθέσεων. Αναλυτικοί πίνακες με τα έτη παραγραφής.
Τι ισχύει μετά την 1.1.2014 – Χρόνος διαφύλαξη βιβλίων και στοιχείων
Παραγραφή φορολογικών υποθέσεων
Α. ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ ΕΩΣ 31/12/2013
Η παραγραφή των φορολογικών υποθέσεων μέχρι 31/12/2013 οριζόταν στο άρθρο 84 του ν. 2238/1994.
Παράταση στην παραγραφή των εκκρεμών υποθέσεων των χρήσεων 2000-2006 έως 31.12.2013 είχε δοθεί με τους ακόλουθους νόμους:
Σύμφωνα με το άρθρο 11 Ν. 3513/2006, οι προθεσμίες παραγραφής που λήγουν στις 31.12.2006 και 31.12.2007, ημερομηνίες μετά τις οποίες παραγράφεται το δικαίωμα του Δημοσίου για κοινοποίηση φύλλων ελέγχου επιβολής φόρων, τελών και εισφορών, παρατείνονται μέχρι 31.12.2008. Η διάταξη του προηγούμενου εδαφίου δεν ισχύει για υποθέσεις φορολογίας κληρονομιών, δωρεών, γονικών παροχών και προικών.
Σύμφωνα με το άρθρο 29 Ν. 3697/2008, η προθεσμία παραγραφής που λήγει στις 31.12.2008, ημερομηνία μετά την οποία παραγράφεται το δικαίωμα του Δημοσίου για κοινοποίηση φύλλων ελέγχου επιβολής φόρων, τελών και εισφορών, παρατείνεται μέχρι 31.12.2009. Η διάταξη του προηγούμενου εδαφίου δεν ισχύει για υποθέσεις φορολογίας κληρονομιών, δωρεών, γονικών παροχών και προικών.
Σύμφωνα με το άρθρο 10 Ν. 3790/2009, η προθεσμία παραγραφής που λήγει στις 31.12.2009, ημερομηνία μετά την οποία παραγράφεται το δικαίωμα του Δημοσίου για κοινοποίηση φύλλων ελέγχου επιβολής φόρων, τελών και εισφορών, παρατείνεται μέχρι 30.6.2010.
Σύμφωνα με το άρθρο 82 Ν.3842/2010, η προθεσμία παραγραφής που λήγει στις 30.6.2010, ημερομηνία μετά την οποία παραγράφεται το δικαίωμα του Δημοσίου για κοινοποίηση φύλλων ελέγχου επιβολής φόρων, τελών και εισφορών, παρατείνεται μέχρι 31.12.2010.
[Η αρχική διάταξη (του άρθρου 82 του Ν.3842/2010) περιείχε και δεύτερο εδάφιο με το οποίο οριζόταν ότι η ανωτέρω παράταση δεν καταλαμβάνει τις υποθέσεις φορολογίας κληρονομιών, δωρεών, γονικών παροχών, προικών, κερδών από λαχεία, μεταβίβασης ακινήτων, φόρου μεγάλης ακίνητης περιουσίας (Φ.Μ.Α.Π.) και ειδικού φόρου επί των ακινήτων (σχετική και η ΠΟΛ.1063/18.5.2010).
Εν συνεχεία όμως με την περ. β της παρ. 3 του άρθρου 92 του Ν. 3862/2010, καταργήθηκε το παραπάνω δεύτερο εδάφιο του άρθρου 82 του Ν. 3842/2010. Έτσι τελικά η προθεσμία παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου για κοινοποίηση φύλλων ελέγχου ή πράξεων επιβολής φόρων για υποθέσεις φορολογίας κληρονομιών, δωρεών, γονικών παροχών, προικών, κερδών από λαχεία, μεταβίβασης ακινήτων, φόρου μεγάλης ακίνητης περιουσίας (Φ.Μ.Α.Π.) και ειδικού φόρου επί των ακινήτων που κανονικά έληγε την 31/12/2009, έληξε στις 31/12/2010 (σχετική η ΠΟΛ.1113/19.7.2010)].
Σύμφωνα με το άρθρο 12 παρ. 7 Ν.3888/2010, η προθεσμία παραγραφής που λήγει στις 31.12.2010, ημερομηνία μετά την οποία παραγράφεται το δικαίωμα του Δημοσίου για κοινοποίηση φύλλων ελέγχου επιβολής φόρων, τελών και εισφορών, παρατείνεται μέχρι 31.12.2011.
Σύμφωνα με το άρθρο 18 παρ. 2 του Ν.4002/2011, η προθεσμία παραγραφής που λήγει στις 31.12.2011, ημερομηνία μετά την οποία παραγράφεται το δικαίωμα του Δημοσίου για κοινοποίηση φύλλων ελέγχου επιβολής φόρων, τελών και εισφορών, παρατείνεται μέχρι 31.12.2012.
Σύμφωνα με το άρθρο 2 του ν. 4098/2012 η προθεσμία παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου για την κοινοποίηση φύλλων ελέγχου ή πράξεων επιβολής φόρων, τελών ή εισφορών που λήγει στις 31/12/2012, παρατείνεται μέχρι 31/12/2013.
Περαιτέρω παρατάσεις δόθηκαν για συγκεκριμένες περιπτώσεις με τις εξής διατάξεις:*
1) με την παράγραφο 5 του άρθρου 37 του νόμου 4141/2013 με την οποία δόθηκε παράταση για δύο χρόνια στις ανέλεγκτες υποθέσεις για τις οποίες είχε εκδοθεί φύλλο ελέγχου μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2014.
Η σχετική διάταξη ανέφερε:
«Από τις ανέλεγκτες υποθέσεις φορολογίας εισοδήματος και λοιπών φορολογικών αντικειμένων των οποίων επίκειται ο χρόνος παραγραφής σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις, για τις οποίες έχει εκδοθεί εντολή ελέγχου μέχρι το χρόνο παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου για κοινοποίηση φύλλων ελέγχου ή πράξεων, επιβολής του φόρου και λοιπών καταλογιστικών πράξεων, παρατείνεται το δικαίωμα αυτό για δύο ακόμα έτη πέραν του χρόνου που ορίζεται από τις οικείες κατά περίπτωση διατάξεις.
Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου ισχύουν για υποθέσεις για τις οποίες η προθεσμία παραγραφής λήγει από 31.12.2013 και μετά».
2) με το άρθρο 22 του νόμου 4203/2013 δόθηκε παράταση για 2 έτη
α) για υποθέσεις, για τις οποίες έχουν αποσταλεί στοιχεία σε ελληνική δικαστική, φορολογική, ελεγκτική ή άλλη αρχή από άλλα κράτη μέλη της Ε. Ε. ή τρίτες χώρες στα πλαίσια αμοιβαίας διοικητικής ή δικαστικής συνδρομής ή συμβάσεων αποφυγής διπλής φορολογίας εισοδήματος και κεφαλαίου ή συμβάσεων ανταλλαγής πληροφοριών ή συμβάσεις διοικητικής συνδρομής για την καταπολέμηση της απάτης και της φοροδιαφυγής ή οποιασδήποτε άλλης διαδικασίας, ή εκκρεμεί, κατόπιν αιτήματος των ανωτέρω ελληνικών αρχών η αποστολή στοιχείων, και
β) για υποθέσεις, για τις οποίες έχουν εκδοθεί κατά τη δημοσίευση του παρόντος ή θα εκδοθούν μέχρι τις 31.12.2013 εισαγγελικές παραγγελίες, εντολές ελέγχου, έρευνας ή επεξεργασίας ή εντολές και αιτήματα διερεύνησης από δικαστική ή φορολογική ή ελεγκτική αρχή, καθώς και από την Αρχή Καταπολέμησης της Νομιμοποίησης Εσόδων από Εγκληματικές Δραστηριότητες και της Χρηματοδότησης της Τρομοκρατίας και Ελέγχου των Δηλώσεων Περιουσιακής Κατάστασης.
3) με το άρθρο 22 του ν.4337/2015 «οι προθεσμίες παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου για έκδοση πράξης διοικητικού, εκτιμώμενου ή διορθωτικού προσδιορισμού φόρου και κάθε άλλης πράξης επιβολής φόρων, τελών, προστίμων ή εισφορών, που λήγουν στις 31.12.2015 παρατείνονται κατά ένα (1) έτος από τη λήξη τους για υποθέσεις για τις οποίες έχουν εκδοθεί (κατά τη δημοσίευση του νόμου) ή θα εκδοθούν μέχρι τις 31.12.2015 εισαγγελικές παραγγελίες, εντολές ελέγχου, έρευνας ή επεξεργασίας ή εντολές και αιτήματα διερεύνησης από δικαστική ή φορολογική ή ελεγκτική αρχή, καθώς και από την Αρχή Καταπολέμησης της Νομιμοποίησης Εσόδων από Εγκληματικές Δραστηριότητες και της Χρηματοδότησης της Τρομοκρατίας και Ελέγχου των Δηλώσεων Περιουσιακής Κατάστασης».
Όπως αναφέρει η σχετική διάταξη, αλλά και η αιτιολογική έκθεση, η παράταση δεν είναι καθολική αλλά αφορά υποθέσεις για τις οποίες μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2015 έγιναν συγκεκριμένες ενέργειες.
Εφόσον κάποια υπόθεση δεν εμπίπτει στις διατάξεις των νόμων 4203/2013, 4141/2013, 4337/2015( άρθρο22) , για την παραγραφή ισχύει ο ακόλουθος πίνακας:
ΧΡΟΝΟΣ ΠΑΡΑΓΡΑΦΗΣ
| ΧΡΗΣΕΙΣ | ΧΡΟΝΟΣ ΠΑΡΑΓΡΑΦΗΣ |
| 1990 – 1991 | ΜΕΧΡΙ 31/12/2002 |
| 1992 – 93 – 94 – 95 – 96 – 97 | ΜΕΧΡΙ 31/12/2003 (ή ΜΕΧΡΙ 27/02/2004)* |
| 1998 – 1999 | ΜΕΧΡΙ 31/12/2005 |
| 2000 | ΜΕΧΡΙ 31/12/2013 (παράταση) |
| 2001 | ΜΕΧΡΙ 31/12/2013 (παράταση) |
| 2002 | ΜΕΧΡΙ 31/12/2013 (παράταση) |
| 2003 | ΜΕΧΡΙ 31/12/2013 (παράταση) |
| 2004 | ΜΕΧΡΙ 31/12/2013 (παράταση) |
| 2005 | ΜΕΧΡΙ 31/12/2013 (παράταση) |
| 2006 | ΜΕΧΡΙ 31/12/2013 (παράταση) |
| 2007 | ΜΕΧΡΙ 31/12/2013 |
| 2008 | ΜΕΧΡΙ 31/12/2014 |
| 2009 | ΜΕΧΡΙ 31/12/2015 |
| 2010 | ΜΕΧΡΙ 31/12/2016 |
| 2011 | ΜΕΧΡΙ 31/12/2017 |
| 2012 | ΜΕΧΡΙ 31/12/2018 |
| 2013 | ΜΕΧΡΙ 31/12/2019 |
| *Παράταση έως 27/2/2004 ορισμένων υποθέσεων (σχετ. άρθ. 22 παρ. 1 του ν.3212/2003 και εγκ. 1114957/23.12.2003/1928/ΔΕ-Α’/2003) | |
* ΕΙΔΙΚΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ Παραγραφή εφόσον κάποια υπόθεση εμπίπτει στις διατάξεις των νόμων 4203/2013, 4141/2013, 4337/2015. Για την παραγραφή των υποθέσεων αυτών ισχύει ο ακόλουθος πίνακας:
| ΧΡΗΣΗ | ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ | Ν. 4141/2013 ΚΑΙ4203/2013 | 4337/2015 |
| 2000 | 2013 | 2015 | 2016 |
| 2001 | 2013 | 2015 | 2016 |
| 2002 | 2013 | 2015 | 2016 |
| 2003 | 2013 | 2015 | 2016 |
| 2004 | 2013 | 2015 | 2016 |
| 2005 | 2013 | 2015 | 2016 |
| 2006 | 2013 | 2015 | 2016 |
| 2007 | 2013 | 2015 | 2016 |
| 2008 | 2014 | – | – |
| 2009 | 2015 | – | 2016 |
Παραγραφή υποθέσεων που μεταφέρθηκαν στην ΓΓΔΕ από το ΣΔΟΕ δυνάμει των διατάξεων του άρθρου 61 του ν.4410/2014
Αρθρο 61.
- Οι υποθέσεις του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσης 1 γ της υποπαραγράφου Δ7 της παρ. Δ’ του άρθρου 2 του ν. 4336/2015 (Α’ ’94) μεταφέρονται από την Ειδική Γραμματεία του Σ. Δ. Ο. Ε. (Ε. Γ. Σ .Δ. Ο. Ε.), στη Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων (Γ.Γ.Δ.Ε.), μετά από καταγραφή τους, με διαπιστωτικές πράξεις του Υπουργού Οικονομικών. Η διαδικασία της μεταφοράς θα ολοκληρωθεί εντός δύο (2) μηνών από τη δημοσίευση του παρόντος νόμου.
2..3..4.5..6..7..
8. Οι προθεσμίες παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου για έκδοση πράξεων διοικητικού, εκτιμώμενου ή διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου και κάθε άλλης πράξης επιβολής φόρων, τελών, προστίμων ή εισφορών για τις υποθέσεις του παρόντος άρθρου, καθώς και για αυτές που μεταφέρθηκαν στη Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων με τις διατάξεις της περίπτωσης 1 της υποπαραγράφου Δ7 της παρ. Δ’ του άρθρου 2 του ν. 4336/2015, παρατείνονται για τρία (3) έτη.
Μη υποβολή ή εκπρόθεσμη υποβολή δηλώσεων (εισοδήματος ή παρακρατούμενων φόρων) μέχρι 31/12/2013 και παραγραφή
Η μη υποβολή δηλώσεων εισοδήματος ή παρακρατούμενων φόρων σύμφωνα με το άρθρο 84, παρ. 5 του ν. 2238/1994 υπόκειται σε δεκαπενταετή παραγραφή.
Το Υπ. Οικ. σε μια σειρά από αποφάσεις -με την συμβολή και του Ν.Σ.Κ.- έχει γνωμοδοτήσει ότι, «αν η δήλωση φορολογίας εισοδήματος ή η δήλωση απόδοσης παρακρατούμενων φόρων ή αποτελεσμάτων Ο.Ε. κ.λπ. δεν υποβληθεί μέσα στη νόμιμη προθεσμία, αρχίζει από τη λήξη της προθεσμίας αυτής η προβλεπόμενη δεκαπενταετής παραγραφή και το γεγονός αυτό δεν αναιρείται από τυχόν μεταγενέστερη υποβολή εκπρόθεσμης δήλωσης, αφού κάτι τέτοιο δεν προβλέπεται από τις σχετικές διατάξεις» (Δ12Β 1171079 ΕΞ 17.12.2010).
Σε περίπτωση λοιπόν που υπάρχουν εκπρόθεσμες δηλώσεις παρακρατούμενων φόρων, ή εκπρόθεσμες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος στις χρήσεις 2000-2013 τότε το δικαίωμα του δημοσίου για κοινοποίηση φύλλων ελέγχου παραγράφεται μετά από 15 χρόνια από την ημερομηνία λήξης της προθεσμίας υποβολής κάθε δήλωσης.
(Σημειώνουμε ότι τα ανωτέρω δεν ισχύουν για υποθέσεις Φ.Π.Α., κληρονομιών, γονικών παροχών κλπ. αλλά μόνο για υποθέσεις φορολογίας εισοδήματος (δηλώσεων εισοδήματος και παρακρατούμενων φόρων)).
Παραθέτουμε ενδεικτικό πίνακα:
| ΧΡΟΝΟΣ ΠΑΡΑΓΡΑΦΗΣ | ||
| ΧΡΗΣΕΙΣ | Χρόνος παραγραφής | Χρόνος παραγραφής σε περίπτωση 15ετίας |
| 2000 | 31/12/2013 (παράταση) | 31.12.2016 |
| 2001 | 31/12/2013 (παράταση) | 31.12.2017 |
| 2002 | 31/12/2013 (παράταση) | 31.12.2018 |
| 2003 | 31/12/2013 (παράταση) | 31.12.2019 |
| 2004 | 31/12/2013 (παράταση) | 31.12.2020 |
| 2005 | 31/12/2013 (παράταση) | 31.12.2021 |
| 2006 | 31/12/2013 (παράταση) | 31.12.2022 |
| 2007 | 31/12/2013 | 31.12.2023 |
| 2008 | 31/12/2014 | 31.12.2024 |
| 2009 | 31/12/2015 | 31.12.2025 |
| 2010 | 31/12/2016 | 31.12.2026 |
| 2011 | 31/12/2017 | 31.12.2027 |
| 2012 | 31/12/2018 | 31.12.2028 |
| 2013 | 31/12/2019 | 31.12.2029 |
Παρατάσεις παραγραφής από άλλες αιτίες
Με το άρθρο 22 παρ. 2 του ν. 3212/2003 υπήρξε πρόβλεψη για επιπλέον παράταση σε ορισμένες περιπτώσεις.
| ΧΡΟΝΟΣ ΠΑΡΑΓΡΑΦΗΣ | |
| ΠΛΑΣΤΑ-ΕΙΚΟΝΙΚΑ-ΝΟΘΕΥΜΕΝΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ | Με τις διατάξεις της παρ. 18 του άρθ. 19 του ν.3091/2002 σε συνδυασμό με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθ. 22 του ν.3212/2003, θεσπίστηκε η παράταση της παραγραφής για 2 επιπλέον έτη πέραν του χρόνου που προβλέπεται από τις οικείες διατάξεις επί των υποθέσεων πλαστών, εικονικών, νοθευμένων φορολογικών στοιχείων, εφόσον μέχρι τον ανωτέρω χρόνο έχουν ήδη εκδοθεί και κοινοποιηθεί οι οικείες αποφάσεις επιβολής προστίμου Κ.Β.Σ. Η παράταση αφορά τις χρήσεις που βαρύνονται με τις παραβάσεις αυτές, περαιτέρω όμως μετατίθεται η παραγραφή και των επόμενων χρήσεων για τις οποίες ο προβλεπόμενος χρόνος παραγραφής είναι προγενέστερος από το νέο (παραταθέντα) χρόνο παραγραφής, ώστε τελικά να υπάρχει ταυτόχρονη παραγραφή. Π.χ. εφόσον παραταθεί λόγω των ανωτέρω παραβάσεων η προθεσμία παραγραφής για τη χρήση 2002, τότε και η παραγραφή για τη χρήση 2003 μετατίθεται μέχρι το νέο χρόνο παραγραφής (31/12/2010) Τα παραπάνω ισχύουν για χρήσεις των οποίων επέρχεται παραγραφή από 31/12/2002 και μετά. |
| ΚΑΤΑΣΧ/ΝΤΑ ΑΝΕΠΙΣΗΜΑ ΒΙΒΛΙΑ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΑ | Με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθ. 22 του ν.3212/2003 θεσπίστηκε 2ετής παράταση της παραγραφής και για τις περιπτώσεις που έχουν επιδοθεί εκθέσεις κατάσχεσης ανεπίσημων βιβλίων και στοιχείων μέχρι τον προβλεπόμενο από τις οικείες διατάξεις χρόνο παραγραφής. Στις περιπτώσεις αυτές, η παράταση παραγραφής καταλαμβάνει τόσο τις χρήσεις κατά τις οποίες έγινε η κατάσχεση καθώς και τις επόμενες αυτών, σύμφωνα με τα ανωτέρω οριζόμενα για τις περιπτώσεις πλαστών-εικονικών-νοθευμένων φορολογικών στοιχείων, όσο και για τις προηγούμενες από την κατάσχεση χρήσεις για τις οποίες δεν είχε επέλθει παραγραφή κατά το χρόνο της κατάσχεσης. Τα παραπάνω ισχύουν για χρήσεις για τις οποίες δεν είχε επέλθει παραγραφή κατά το χρόνο δημοσίευσης του ν.3212/2003 (31/12/2009) |
| ΧΡΟΝΟΣ ΠΑΡΑΓΡΑΦΗΣ ΜΕ ΠΛΑΣΤΑ, ΕΙΚΟΝΙΚΑ, ΝΟΘΕΥΜΕΝΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Ή ΚΑΤΑΣΧΕΜΕΝΑ ΑΝΕΠΙΣΗΜΑ ΒΙΒΛΙΑ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΟΤΑΝ ΕΧΟΥΝ ΚΟΙΝΟΠΟΙΗΘΕΙ ΑΠΟΦΑΣΕΙΣ ΕΠΙΒΟΛΗΣ ΠΡΟΣΤΙΜΟΥ Ή ΕΧΟΥΝ ΕΠΙΔΟΘΕΙ ΕΚΘΕΣΕΙΣ ΚΑΤΑΣΧΕΣΗΣ | ||
| ΧΡΗΣΕΙΣ | Χρόνος παραγραφής | Με κοινοποίηση προστίμου/επίδοση έκθεσης μέχρι το έτος παραγραφής |
| 2000 | 31/12/2013 (παράταση) | 31/12/2015και παράταση παραγραφής μέχρι το 2015 για τις χρήσεις 2001-2008 |
| 2001 | 31/12/2013 (παράταση) | 31/12/2015και παράταση παραγραφής μέχρι το 2015 για τις χρήσεις 2002-2008 |
| 2002 | 31/12/2013 (παράταση) | 31/12/2015και παράταση παραγραφής μέχρι το 2015 για τις χρήσεις 2003-2008 |
| 2003 | 31/12/2013 (παράταση) | 31/12/2015και παράταση παραγραφής μέχρι το 2015 για τις χρήσεις 2004-2008 |
| 2004 | 31/12/2013 (παράταση) | 31/12/2015και παράταση παραγραφής μέχρι το 2015 για τις χρήσεις 2005-2008 |
| 2005 | 31/12/2013 (παράταση) | 31/12/2015και παράταση παραγραφής μέχρι το 2015 για τις χρήσεις 2006-2008 |
| 2006 | 31/12/2013 (παράταση) | 31/12/2015και παράταση παραγραφής μέχρι το 2015 για τις χρήσεις 2007-2008 |
| 2007 | 31/12/2013 | 31/12/2015 |
| 2008 | 31/12/2014 | 31.12.2016και παράταση παραγραφής μέχρι το 2016 για την χρήση 2009 |
| 2009 | 31/12/2015 | 31.12.2017και παράταση παραγραφής μέχρι το 2017 για την χρήση 2010 |
| 2010 | 31/12/2016 | 31.12.2018και παράταση παραγραφής μέχρι το 2018 για την χρήση 2011 |
| 2011 | 31/12/2017 | 31.12.2019και παράταση παραγραφής μέχρι το 2019 για την χρήση 2012 |
| 2012 | 31/12/2018 | 31.12.2020και παράταση παραγραφής μέχρι το 2020 για την χρήση 2013 |
| 2013 | 31/12/2019 | 31.12.2021 |
Β. ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ ΑΠΟ 1/1/2014
Από 1/1/2014 και έπειτα ισχύουν οι διατάξεις του Κ.Φ.Δ. (ν. 4174/2013):
Άρθρο 36. Παραγραφή
1. Η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να προβεί σε έκδοση πράξης διοικητικού, εκτιμώμενου ή διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εντός πέντε (5) ετών από τη λήξη του έτους εντός του οποίου λήγει η προθεσμία υποβολής δήλωσης.
Στις περιπτώσεις που για κάποια φορολογία προβλέπεται η υποβολή περισσότερων δηλώσεων, η έκδοση της πράξης του προηγούμενου εδαφίου μπορεί να γίνει εντός πέντε (5) ετών από τη λήξη του έτους εντός του οποίου λήγει η προθεσμία υποβολής της τελευταίας δήλωσης.
2. Η περίοδος που αναφέρεται στην παράγραφο 1 παρατείνεται στις εξής περιπτώσεις:
α) εάν ο φορολογούμενος υποβάλει αρχική ή τροποποιητική δήλωση εντός του πέμπτου έτους της προθεσμίας παραγραφής, για περίοδο ενός έτους από τη λήξη της πενταετίας,
β) εάν ζητηθούν πληροφορίες από χώρα της αλλοδαπής, για όσο χρονικό διάστημα απαιτηθεί για τη διαβίβαση των εν λόγω πληροφοριών προσαυξημένο κατά ένα έτος από την παραλαβή τους από τη Φορολογική Διοίκηση,
γ) εάν ασκηθεί ενδικοφανής προσφυγή, ένδικο βοήθημα ή μέσο, για περίοδο ενός έτους μετά την έκδοση απόφασης επί της ενδικοφανούς προσφυγής ή την έκδοση αμετάκλητης δικαστικής απόφασης, και μόνο για το ζήτημα, το οποίο αφορά.
3. Εξαιρετικά, πράξη διοικητικού, εκτιμώμενου ή διορθωτικού προσδιορισμού φόρου για περιπτώσεις φοροδιαφυγής μπορεί να εκδοθεί εντός είκοσι (20) ετών από τη λήξη του έτους εντός του οποίου λήγει η προθεσμία υποβολής δήλωσης.
4. Εάν ο διορθωτικός προσδιορισμός φόρου συνεπάγεται τροποποίηση πράξης προσδιορισμού φόρου για φορολογικό έτος για το οποίο το δικαίωμα ελέγχου έχει παραγραφεί, η αντίστοιχη προσαρμογή φόρου διενεργείται στο παλαιότερο φορολογικό έτος για το οποίο το δικαίωμα ελέγχου δεν έχει ακόμη παραγραφεί και στο οποίο αφορά ο διορθωτικός προσδιορισμός φόρου.
ΧΡΟΝΟΣ ΠΑΡΑΓΡΑΦΗΣ ΑΠΟ 1/1/2014
| ΧΡΗΣΗ | ΚΑΝΟΝΙΚΗ ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ | ΑΡΧΙΚΗ Ή ΤΡΟΠΟΠ/ΚΗ ΔΗΛΩΣΗ ΣΤΟ 5ο ΕΤΟΣ ΤΗΣ ΠΡΟΘΕΣΜΙΑΣ ΠΑΡΑΓΡΑΦΗΣ | ΑΙΤΗΜΑ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ ΣΕ ΧΩΡΑ ΑΛΛΟΔΑΠΗΣ | ΕΝΔΙΚ/ΝΗΣ ΠΡΟΣΦΥΓΗ Ή ΕΝΔΙΚΟ ΜΕΣΟ (ΜΟΝΟ ΓΙΑ ΤΟ ΖΗΤΗΜΑ ΠΟΥ ΑΦΟΡΑ) | ΥΠΟΘΕΣΕΙΣ ΦΟΡΟΔΙΑΦΥΓΗΣ |
| 2014 | 2020 | 2021 | ΠΑΡΑΛΑΒΗ ΑΠΑΝΤΗΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | ΕΤΟΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | 2035 |
| 2015 | 2021 | 2022 | ΠΑΡΑΛΑΒΗ ΑΠΑΝΤΗΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | ΕΤΟΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | 2036 |
| 2016 | 2022 | 2023 | ΠΑΡΑΛΑΒΗ ΑΠΑΝΤΗΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | ΕΤΟΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | 2037 |
| 2017 | 2023 | 2024 | ΠΑΡΑΛΑΒΗ ΑΠΑΝΤΗΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | ΕΤΟΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | 2038 |
| 2018 | 2024 | 2025 | ΠΑΡΑΛΑΒΗ ΑΠΑΝΤΗΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | ΕΤΟΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | 2039 |
| 2019 | 2025 | 2026 | ΠΑΡΑΛΑΒΗ ΑΠΑΝΤΗΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | ΕΤΟΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | 2040 |
| 2020 | 2026 | 2027 | ΠΑΡΑΛΑΒΗ ΑΠΑΝΤΗΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | ΕΤΟΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | 2041 |
| 2021 | 2027 | 2028 | ΠΑΡΑΛΑΒΗ ΑΠΑΝΤΗΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | ΕΤΟΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | 2042 |
| 2022 | 2028 | 2029 | ΠΑΡΑΛΑΒΗ ΑΠΑΝΤΗΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | ΕΤΟΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | 2043 |
| 2023 | 2029 | 2030 | ΠΑΡΑΛΑΒΗ ΑΠΑΝΤΗΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | ΕΤΟΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ + 1 ΕΤΟΣ | 2044 |
Ρύθμιση οφειλών και αναστολή παραγραφής αυτών.
Τέλος να επιστήσουμε την προσοχή στις περιπτώσεις όπου έχει γίνει ρύθμιση οφειλών με τους νόμους 4321/2015, 4305/2014 και 4152/2013 (Πάγια ρύθμιση) και την παραγραφή των οφειλών.
Ν. 4152/2013 άρθρο πρώτο, παρ. 13: Η παραγραφή των οφειλών για τα οποία υποβάλλεται αίτηση υπαγωγής στη ρύθμιση αναστέλλεται από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης και για ολόκληρο το χρονικό διάστημα που αφορά η ρύθμιση ανεξαρτήτως καταβολής οποιουδήποτε ποσού και δεν συμπληρώνεται πριν παρέλθει ένα έτος από τη λήξη της τελευταίας δόσης αυτής.
Ν. 4305/2014 άρθρο 51, παρ. 17: Η παραγραφή των οφειλών, για τις οποίες υποβάλλεται αίτηση υπαγωγής στη ρύθμιση αναστέλλεται από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης και για ολόκληρο το χρονικό διάστημα που αφορά η ρύθμιση ανεξαρτήτως καταβολής οποιουδήποτε ποσού και δεν συμπληρώνεται πριν παρέλθει ένα (1) έτος από τη λήξη του έτους της τελευταίας δόσης αυτής.
Ν. 4321/2015 άρθρο 14: Η παραγραφή των οφειλών για τις οποίες υποβάλλεται αίτηση υπαγωγής στη ρύθμιση αναστέλλεται από την ημερομηνία υποβολής της αίτησης και για ολόκληρο το χρονικό διάστημα που αφορά η ρύθμιση ανεξαρτήτως καταβολής οποιουδήποτε ποσού και δεν συμπληρώνεται πριν παρέλθει ένα (1) έτος από τη λήξη της τελευταίας δόσης αυτής.
Παραγραφή είσπραξης φόρου από 1.1.2014 σύμφωνα με τις διατάξεις του ΚΦΔ
Άρθρο 51. Παραγραφή είσπραξης φόρων
1. Το δικαίωμα του Δημοσίου για την είσπραξη των φόρων και λοιπών εσόδων του που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα παραγράφεται μετά την πάροδο πέντε (5) ετών από τη λήξη του έτους, εντός του οποίου αποκτήθηκε νόμιμος τίτλος εκτέλεσης. Η κοινοποίηση στον φορολογούμενο ατομικής ειδοποίησης και οποιασδήποτε πράξης αναγκαστικής εκτέλεσης διακόπτει την παραγραφή. Επιπροσθέτως, την παραγραφή διακόπτουν η αναγγελία προς επαλήθευση στην πτώχευση, προς κατάταξη στον υπάλληλο πλειστηριασμού, καθώς και στον εκκαθαριστή κληρονομιάς ή διαλυθέντος νομικού προσώπου ή στον ειδικό εκκαθαριστή επιχείρησης, σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις, καθώς και η εγγραφή προσημείωσης ή υποθήκης επί οποιουδήποτε περιουσιακού στοιχείου του φορολογούμενου. Επί αλληλεγγύως ευθυνόμενων, η διακοπή της παραγραφής ως προς έναν από αυτούς ενεργεί και κατά των λοιπών. Η παραγραφή του παρόντος άρθρου αναστέλλεται:
α) Για όσο χρονικό διάστημα είχε χορηγηθεί ρύθμιση τμηματικής καταβολής ή η Φορολογική Διοίκηση δεν μπορούσε να εισπράξει το χρέος λόγω αναστολής εκτελέσεως από οποιαδήποτε αιτία. Στην περίπτωση αυτή η παραγραφή δεν συμπληρώνεται πριν περάσει ένα έτος από τη λήξη της αναστολής.
β) Κατά τη διάρκεια ανηλικότητας του φορολογούμενου.
γ) Κατά τη διάρκεια της δικαστικής αμφισβήτησης του εκτελεστού τίτλου της απαίτησης, ή της νομιμότητας της είσπραξης, ή του κύρους πράξης της εκτέλεσης και μέχρι τη συμπλήρωση ενός έτους από την επίδοση στη Φορολογική Διοίκηση με δικαστικό επιμελητή αμετάκλητης δικαστικής απόφασης.
Η μη εκκίνηση της διαδικασίας αναγκαστικής εκτέλεσης για την είσπραξη των φόρων που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα εντός πέντε (5) ετών από τη λήξη του έτους, εντός του οποίου ο φορολογούμενος κατέστη υπερήμερος, συνεπάγεται την πειθαρχική ευθύνη του αρμοδίου οργάνου της φορολογικής διοίκησης, εκτός εάν αιτιολογημένα κρίνεται από τον Γενικό Γραμματέα, ότι η μη εκκίνηση της διαδικασίας αυτής είναι δικαιολογημένη.
2. Με την επιφύλαξη της παραγράφου 1, κανένας νόμος περί παραγραφής δεν αποκλείει το δικαίωμα αναγκαστικής εκτέλεσης για την είσπραξη από το Δημόσιο των μη καταβληθέντων φόρων ή άλλων εσόδων του Δημοσίου που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα.
Πηγή : http://www.taxheaven.gr